提前確認收入
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當收入確認的四個條件同時滿足時，企業(yè)應該確認收入，提前或推后確認收入都是不恰當的。但在實務中存在某些企業(yè)提前確認收入的情況，常見情形包括：一是以開具發(fā)票作為收入實現的標志，而不管銷售過程是否完成，商品所有權上風險和報酬是否轉移。實際上，開具銷售發(fā)票僅是稅務機關作為計稅的依據，并不能標志企業(yè)收入的實現。如果企業(yè)銷售商品不能滿足上述收入確認條件的任何一個，即使銷售發(fā)票已開具，相應的稅款已繳納，企業(yè)也不能確認收入。二是通過捏造生產記錄、發(fā)運記錄和發(fā)票等，提前確認收入，掩蓋造假行為。銀廣夏就屬于此類，該企業(yè)通過偽造出口銷售發(fā)票和報關單及相關單據，虛構了巨額銷售收入。
注冊會計師審計時通常應實施以下審計程序： （1）檢查企業(yè)的生產記錄、倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、驗收記錄、銷售合同、發(fā)票等，確認其是否真實、有效。（2）實地盤點存貨、現場觀察生產過程，以確定上述發(fā)出存貨的真實性。（3）關注上述憑單、合同的日期。一般而言，收入確認不應早于上述日期。（4）關注款項的回收情況，對于尚未收款或收款比例很小的，應予以重點關注；如果存在應收款項長期未能收回或收款比例很小的，應進一步審查是否存在提前確認收入或虛構收入的情況。（5）通過向客戶發(fā)函等途徑，以證實客戶已確認接受商品和相應的應收款項。（6）向主管稅務機關、海關查詢企業(yè)的納稅和報關出口情況，從另一個角度來驗證收入的真實性。
在存有重大不確定性時確認收入
《企業(yè)會計制度》規(guī)定下列情況一般不應確認收入：買方有可能退貨、交易涉及到未解決的問題或還需要進一步協(xié)調、出售后重新購回（或租回）、買方有可能拒付貨款、借助于第三方簽訂“賣斷收益權”的協(xié)議、簽有買方有權在特定時期內獲得既定投資報酬的協(xié)議等等。如附有銷售退回條件的商品銷售，如果不能合理確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時才能確認收入；又如附有回購協(xié)議的商品銷售，不應當確認收入，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關稅費之間的差額，在“待轉庫存商品差價”核算。在實際工作中，部分企業(yè)往往在上述交易存有重大不確定性時確認收入，既違背了收入確認原則，也虛增了營業(yè)收入。
注冊會計師在審計時，首先，檢查有關的發(fā)運記錄（或交付單）、驗收單、銷售合同、發(fā)票、補充協(xié)議（如有），判斷上述業(yè)務是否存在重大不確定性。其次，了解行業(yè)慣例、客戶信用狀況等，以判斷相關的款項能否流入。最后，通過向客戶發(fā)函予以確認，如發(fā)函確認結果與賬面存在差異時，應深入詳查，不能過于信賴企業(yè)的解釋。
誤用完工百分比法確認收入
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，在勞務交易或建造合同的結果能夠可靠估計的情況下，應當在資產負債表日按完工百分比法確認收入。如果勞務交易或建造合同的結果不能夠可靠地估計，應區(qū)別情況處理：如果成本能夠收回的，收入根據能夠收回的實際成本加以確認，成本在其發(fā)生的當期確認為費用；如果成本不能夠收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。但在實際工作中，由于信息的不對稱，當交易結果尚不能可靠地估計時，企業(yè)即采用完工百分比法確認收入和結轉相應的成本費用，從而達到高估收入的目的。
注冊會計師審計時可實施以下四項審計程序：（1）檢查交易合同注明的交易總金額，其后如有調整的，應及時作調整；（2）關注企業(yè)是否建立了完善的內部成本核算制度和有效的內部財務預算及報告制度，能否準確提供已發(fā)生的成本，能否對剩余勞務將要發(fā)生的成本作出科學、可靠的估計；（3）關注勞務的完成程度能否可靠的確定，注冊會計師應作出合理判斷，如需要，可利用專家的工作；（4）根據客戶的信譽、以往的經驗以及雙方就結算方式和期限達成的協(xié)議等方面來判斷相關的款項能否流入。只有當上述因素均能確定的情況下，企業(yè)才能采用完工百分比法確認收入。
通過向第三方轉手以達到操縱收入的目的
比如，一家企業(yè)（包含母子公司），將由母公司制造的，但其子公司在生產過程需用的機床，由母企業(yè)將機床按市場價銷售給第三方，確認銷售收入，再由其子公司按市場價從第三方手中購回，作為固定資產核算，并按預計使用年限計提折舊。這種做法避免了集團內部交易必須抵消的約束，達到了操縱收入和虛增當期利潤的目的。
注冊會計師在審計時，首先，應按實質重于形式的原則，判斷是否作為售后回購處理； 如果所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，則不應確認收入。其次，應判斷企業(yè)與第三方是否具有關聯關系，如存在關聯關系，則還應按關聯交易進行處理和披露。
采用委托代銷方式銷售商品時
于商品交付給代銷商時確認收入
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，采用代銷方式銷售商品時，不管是采取買斷方式還是采取收取手續(xù)費的方式，委托方在交付商品時不應確認收入，而應在受托方將商品銷售，并收到其開具的代銷清單時，方可確認收入。但在實際工作中，由于向代銷商收集的信息不及時，企業(yè)往往在期末對發(fā)往代銷商的商品全部確認收入，而不管代銷商是否已經將商品出售。
注冊會計師審計時可采取以下審計程序： （1）檢查企業(yè)與各個代銷商簽訂的代銷協(xié)議，了解代銷的品種、方式、價格、違約責任等。（2）取得并分析企業(yè)發(fā)往各代銷商商品的上期結存、本期發(fā)貨、期末結轉數量及各代銷商的盤點資料。（3）向各代銷商發(fā)函詢證，如需要，對業(yè)務交易量較大和結存存貨余額較多的代銷商的期末庫存進行監(jiān)盤，存在賬實差異的，應查明原因。對各代銷商期末結存部分應建議企業(yè)作沖回收入處理。
延后確認收入
延后確認是指符合收入確認條件應在當期確認的收入，但不確認收入，延后至以后各期予以確認。這也是一種收入操縱行為，經常發(fā)生在當前收入和利潤處于良好狀態(tài)的企業(yè)。企業(yè)可以在以后各期收入下降時，通過確認當期或以前各期的遞延收入來高估以后各期的收入，以達到以豐補歉、平滑收入的目的，極易使報表使用者產生企業(yè)銷售和利潤平穩(wěn)的錯覺。
注冊會計師在審計時，可實施以下幾項審計程序： （1）檢查企業(yè)倉庫出入庫單、發(fā)運記錄、驗收記錄、銷售合同、發(fā)票等，同時關注上述憑單、合同的日期。如果企業(yè)商品早已發(fā)運或商品已取得驗收記錄，但尚未開具發(fā)票，企業(yè)未確認收入的，則注冊會計師應詳細審查上述憑單、合同以判斷是否符合收入確認條件。如仍不能作出判斷的，應進一步取證，關注企業(yè)是否存在延后確認收入的情況。（2）關注款項的預收情況，對于已全部收款或收款比例較高的，應予以重點關注；如果存在預收款項長期掛賬或收款比例很高的，應進一步審查是否存在延后確認收入的情況。（3）通過向客戶發(fā)函、對發(fā)出商品進行盤點等途徑，以證實向客戶的預收款項和發(fā)出商品的存在性和所有權。
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